DİNAYET TAŞINMAZLARININ KİRALANMASI DURUMUNDA TEVKİFAT

Dini Sosyal Hizmetler Vakfı ile ilgili cami dernekleri veya vakıflarının banka hesaplarına yatırılacak kira bedelleri üzerinden ise gelir vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-94/5
Konu: Diyanet İşleri Başkanlığına tahsis edilmiş taşınmazların kiralanmasında yapılacak tevkifat hk.

…İlgi :a)Tarihsiz dilekçeniz.

b)../01/2008 tarihli ….. sayılı yazımız.

İlgi (a)’da kayıtlı dilekçeniz ve eklerinin incelenmesinden, …Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, İstanbul ili … yöresinde bulunan ve Tapu Sicilinde .. pafta… parselde kayıtlı olan ve tamamı Hazine’ye ait olduğu belirtilen işyeri niteliğindeki taşınmazı ..Müftülüğünden kiraladığınız, kira bedellerini Dini ve Sosyal Hizmetler Vakfı’na ait banka hesabına yatıracağınız belirtilerek, söz konusu kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağını sorduğunuz anlaşılmış olup, ilgi (b)’de kayıtlı yazımızda da belirtildiği üzere yazılan …/01/2008 tarihli .. sayılı yazımız ile dilekçenizde sorulan hususlar hakkında Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığından bilgi istenilmiş olup, cevaben Makamlarından alınan ../07/2008 tarihli … sayılı yazılarında,

“GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN:

Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinin birinci fıkrasının (5/b) bendinde, vakıflara (mazbut vakıflar hariç) ve derneklere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden % 20 oranında tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan, l Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin, “Dernek veya vakıflara ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri” başlıklı 15.3.2.2. bölümünde,

“Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendi uyarınca, vakıflara (mazbut vakıflar hariç) ve derneklere ait taşınmazların kiralanması karşılığında, bunlara yapılan kira ödemelerinden gelir vergisi kesintisi yapılmaktadır.

Bu kesintinin yapılmasında, kendisine kira ödemesinde bulunulan derneğin, kamuya yararlı dernek ya da vakfın Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmış vakıf olması önem arz etmemektedir. Başka bir deyişle, mazbut vakıflar hariç, hiçbir ayrım yapılmaksızın tüm dernek veya vakıflara ödenen kira bedellerinden bu kesintinin yapılması gerekmektedir. ”

açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre, Milli Emlak Genel Müdürlüğü ile Diyanet İşleri Başkanlığı arasında ../12/2006 tarihinde imzalanan protokol kapsamında mülkiyeti Hazineye ait olmakla birlikte Diyanet İşleri Başkanlığına tahsis edilmiş taşınmazların kiralanması işlemlerinde, kira sözleşmelerinde dağıtım yapılacak kurumlar ve banka hesapları ayrı ayrı belirtilmek koşuluyla, kiracılar tarafından Diyanet İşleri Başkanlığı ile müftülüklerin banka hesaplarına yatırılacak kira bedelleri üzerinden tevkifat yapılmayacaktır. Ancak, Dini Sosyal Hizmetler Vakfı ile ilgili cami dernekleri veya vakıflarının banka hesaplarına yatırılacak kira bedelleri üzerinden ise gelir vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Ancak, ilgide kayıtlı yazınız ekinde alınan kira sözleşmesinin 15. maddesinde, vergi resim, harç, prim ve eğitime katkı payı ile benzeri yükümlülüklerin kiracı tarafından karşılanacağı belirtildiğinden, belirlenen kira tutarının “net kira” olarak değerlendirilmesi, gelir vergisi tevkifatına tabi matrahta kullanılmak üzere gayrisafı kira tutarının tespit edilmesi ve tevkifatın bu tutar üzerinden yapılması gerekmektedir.

KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:

Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinin konusunu teşkil ettiği, 1/3-f maddesinde ise Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemlerinin verginin konusuna girdiği hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun 17 nci maddesinin 4 numaralı fıkrasının (d) bendinde, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.

Kamu idareleri, dernekler, vakıflar, belediyeler, iktisadi işletme mahiyetinde olmadıklarından bunlara ait gayrimenkullerin kiralanması işlemleri prensip olarak katma değer vergisinden müstesnadır.

Diğer taraftan iktisadi işletmeye dahil olmamakla birlikte kiraya verilen gayrimenkul kendi başına bir iktisadi işletme niteliğine haiz olması durumunda bu kiralama işlemi katma değer vergisine tabi olacaktır.

Bu durumda, iktisadi işletmelere dahil olan gayrimenkullerin kiralanması yanında, gayrimenkulün üretim ve işletme hakkının, başka bir ifadeyle iktisadi bir işletmenin kiralanması işlemleri katma değer vergisine tabi bulunmaktadır.

Buna göre, mülkiyeti hazineye ait cami müştemilatlarında bulunan (dükkan, depo vb.) taşınmazların kiraya verilmesi işleminde gayrimenkullerin iktisadi işletmeye dahil olmaması ve bir işletme hakkı olarak kiraya verilmemesi nedeniyle katma değer vergisinden istisna tutulması gerekmektedir.” denilmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Grup Müdür V.

Benzer Konular:

1. 2008 yılı kdv tevkifat uygulamaları
2. GAYRİMENKULLERİN ELDEN ÇIKARILMASINDA VERGİSEL SORUMLULUKLAR
3. BİNEK OTOMOBİLLERDE KDV VE AMORTİSMAN
4. VERGİ KAYIDI OLMAYAN KİŞİDEN OTOMOBİL ALIRKEN!
5. Yurt dışında yaşayan vatandaşlarımızın Yıllık Kira Beyannamesi vermesi Zorunlu mu?